國有資產(chǎn)保值增值方法分析的論文
一、固定資產(chǎn)折舊額的核算原則
固定資產(chǎn)折舊額，是固定資產(chǎn)磨損價值貨幣表現(xiàn)，在一定時期內(nèi)提取折舊的數(shù)額，取決于固定資產(chǎn)的規(guī)模與固定資產(chǎn)的磨損程度，這是傳統(tǒng)會計核算折舊額時所遵循的原則。但在通貨膨脹、物價上漲過快的條件下，計算折舊時，除了仍應(yīng)遵循上述基本原則外，還應(yīng)當考慮通貨膨脹、貨幣貶值的因素，因為只有這樣，才能保證所提折舊基金，能夠從使用價值上恢復(fù)原有規(guī)模。如1985年投資100萬元，購買每輛載重噸位4噸的10輛載重汽車，壽命期為10年，提取折舊100萬元，1995年這批汽車報廢，由于物價上漲，再用這100萬元折舊額就無法購買具有原使用價值的10輛載重汽車。因此，在新的條件下，折舊額應(yīng)當要保證固定資產(chǎn)原有使用價值得以補償，這是折舊額應(yīng)當遵循的原則之一，同時，亦是資產(chǎn)保值應(yīng)遵守的準則。
二、折舊額的核算方法
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)磨損價值貶值的量變規(guī)律。
為了正確地核算折舊額，即在通貨膨脹條件下，能抵補貨幣貶值的損失，在固定資產(chǎn)壽命期各個時間階段上所計算的折舊額之和，能夠滿足從使用價值上恢復(fù)原有固定資產(chǎn)規(guī)模的需要，這首先就需要分析固定資產(chǎn)磨損價值貶值的量變規(guī)律。
固定資產(chǎn)是長期使用的物質(zhì)資料，而生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)是物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的勞動資料。因而，固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的過程是：
購置建造一交付使用一報廢一再購置建造。
從上述過程可以看出：建（購）置是固定資產(chǎn)原始價值的始點，報廢是固定資產(chǎn)原始價值的終點。在壽命期中，固定資產(chǎn)每年在提取折舊后，其金額必要產(chǎn)生一個無形貶值量。這個貶值量的變化過程可用公式表示如下：
式中：Z代表固定資產(chǎn)原值；△Z’代表貨幣貶值的損失量；Y代表年折舊額；L代表物價上漲率；l，2…n代表時序；n代表固定資產(chǎn)使用年限。
在通貨膨脹條件下，為了避免固定資產(chǎn)貶值的損失，在核算折；日時，應(yīng)當把貶值（△Z’）加到折舊額中，進入產(chǎn)品成本，待產(chǎn)品出售后，收回折舊以滿足更新固定資產(chǎn)的需要。
�。ǘ┖怂阏叟f的公式設(shè)想。
上面從遞減折舊的觀點，考察固定資產(chǎn)逐年遞減的貶值量的變化規(guī)律的，但為了正確計算年折舊額，可以從另外一個角度觀察這個問題，即一方面以整個固定資產(chǎn)原值為基數(shù)，隨著時間的推移，由于通貨膨脹，貨幣貶值，可把逐年貶值量加到固定資產(chǎn)原值中去，使固定資產(chǎn)從其生命的始點到生命的終點，仍能保值。另一方面每年提取的折舊額，從第～年末開始，直至折舊終止為止亦逐年加進一個貶值額，并假定固定資產(chǎn)在報廢時無殘值，則可建立如下公式：
把上述方程作為如下整理，則：
整理后簡得：
現(xiàn)仍以本文前面購買10輛汽車為例：
Z=100萬元，n=10年
則該批汽車的年折舊額為：
計算結(jié)果，每年提取13．8909萬元，在10年物價總水平上升87．186%的條件下，在10年后仍然能夠購買載重量為4噸的10輛載重汽車。然而按傳統(tǒng)的方法計算折舊，即100萬元10年=10萬元，在通貨膨脹條件下，所計算的折舊總額，是無法按照原有固定資產(chǎn)使用價值規(guī)模更新全部固定資產(chǎn)，即無法保證固定資產(chǎn)保值的。
三、核算折舊額的幾個具體問題
通過實例證明，筆者認為上面所設(shè)計并經(jīng)過推導(dǎo)，論證所建立的在通貨膨脹條件下，計算折舊額的公式是科學的，但在應(yīng)用公式時，仍有下列問題需做進一步的研究。
（一）價格指數(shù)的選擇。
通貨膨脹，物價上漲，這是一個普遍的問題。但在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，由于各種商品在國計民生中的作用不同，因而其物價上漲幅度是不相同的。因此，在我國實際工作中編制有各種性質(zhì)的價格指數(shù)。那么在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)當采用哪種價格指數(shù)為宜呢？筆者認為，應(yīng)當采用國家統(tǒng)計局編制的固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)。這一指數(shù)綜合反映我國固定資產(chǎn)投資價格的變動程度，而且與折舊額的聯(lián)系最為密切。
（二）固定資產(chǎn)貶值率總額。
固定資產(chǎn)折舊的計算是一個十分重要經(jīng)濟問題，它關(guān)系到正確評價企業(yè)經(jīng)濟效益與國家財政收入等問題。因此國家財政部門應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)投資價格總指數(shù)與分類指數(shù)，考慮到未來一段時期內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，對價格變動作出預(yù)測，并以定額參數(shù)的形式公布，供各企業(yè)計算折舊時采用。當然我們不否認制定定額參數(shù)即貨幣貶值的定額參數(shù)是十分復(fù)雜的工作。但為了保證這項工作的準確性與科學性，可以在預(yù)測的基礎(chǔ)上經(jīng)有關(guān)專家討論，爾后經(jīng)有關(guān)權(quán)威機構(gòu)批準，再行公布采用。
�。ㄈ┒~貶值率與實際貶值率的問題。
貨幣定額貶值率與實際貶值率是要發(fā)生離差的，因此，根據(jù)定額貨幣貶值率計算的折舊額和實際貨幣貶值率計算的數(shù)值之間，必須要產(chǎn)生一個差數(shù)，為此需要調(diào)整。一般來講，在年度執(zhí)行過程中，可按貨幣定額貶值率計算，待年終決算時，再根據(jù)實際貨幣貶值率進行調(diào)整，其公式如下：
YI=Y[l＋（L1－L）]
式中：YI代表調(diào)整后的折舊額；Y代表按貨幣定額或預(yù)計貶值率折舊額；LI代表實際貨幣貶值率；L代表定額貨幣貶值率。
設(shè)Y=13．8909萬元；L1＝0．07；L＝0．0647
則Y1=13．8909[l＋（0．07－0.064）]
�。�13．8909X1．0053＝13．9645（萬元）
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