中美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的比較分析論文
上市公司的舞弊現(xiàn)狀是社會(huì)的一大弊端，下面小編給大家整理了一篇關(guān)于中美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的比較分析論文，僅供大家參考和閱讀。
導(dǎo)讀：當(dāng)前，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的檢查，報(bào)表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結(jié)果。
關(guān)鍵詞：上市公司舞弊，比較
一、研究背景
2008年，是警醒的一年。美國(guó)五大獨(dú)立投行無(wú)一幸免遇難，華爾街神話破滅，經(jīng)濟(jì)危機(jī)根源之一在于金融衍生工具的泛濫和濫用，把難以準(zhǔn)確估價(jià)的金融產(chǎn)品包裝的精美堂皇，花言巧語(yǔ)的欺騙投資者;另一方面，人們熱衷于投資，在沒(méi)有實(shí)際考察和縝密思索后盲目聽(tīng)取投行的一面之詞，結(jié)果損失慘重。
金融風(fēng)暴席卷全球，災(zāi)難無(wú)法避免。我國(guó)政府在積極采取措施，溫總理做重要講話。在這一背景下，對(duì)審計(jì)的重視程度一覽無(wú)疑。投資者在聽(tīng)取投行方面意見(jiàn)的同時(shí)，也要時(shí)刻維護(hù)自己的合法權(quán)益，認(rèn)真閱讀上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中易出現(xiàn)違法舞弊的事項(xiàng)多加注意。
二、中美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的比較研究
本文對(duì)2007-2009年間，證監(jiān)會(huì)對(duì)103家上市公司及其管理人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出處罰通知的案例進(jìn)行研究和統(tǒng)計(jì)分析。通觀中美上市公司舞弊現(xiàn)象，可以大致得出如下的異同處：
(一)中美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊相似點(diǎn)
1.拓寬業(yè)務(wù)范圍，尋求最高地位
公司得以上市，需要滿足一系列苛刻條件。當(dāng)公司歷盡千辛萬(wàn)苦成功上市后，大股東們往往會(huì)希望得到更多報(bào)酬。這就促使管理者們制定更高的公司戰(zhàn)略。論文大全。當(dāng)年德隆提出：3-5年內(nèi)快速進(jìn)入世界五百?gòu)?qiáng)，謀求成為中國(guó)制造業(yè)新價(jià)值的發(fā)現(xiàn)者和創(chuàng)造者。當(dāng)時(shí)已是美國(guó)第一大能源公司的安然，不甘心只限制在美國(guó)，妄圖成為世界第一。從美國(guó)到印度，從能源管道到寬帶網(wǎng)絡(luò)，處處是安然的身影。過(guò)于冒進(jìn)的公司戰(zhàn)略和過(guò)高的戰(zhàn)略目標(biāo)，促使他們?cè)跓o(wú)法按時(shí)完成預(yù)定目標(biāo)的的情況下只好粉飾報(bào)表，以維持其光鮮的形象。
2.利益驅(qū)動(dòng)
利益，永遠(yuǎn)是商人不變的話題。為保住有紅可分，為一己私利，安然管理層“偷竊”公司員工和廣大投資者的財(cái)富。當(dāng)漏洞越來(lái)越大無(wú)法彌補(bǔ)時(shí)，安然虛構(gòu)了12億美元的利潤(rùn)。最終無(wú)法擺脫破產(chǎn)的命運(yùn)，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)最大的破產(chǎn)企業(yè)。一個(gè)公司的上市，涉及關(guān)系復(fù)雜，涵蓋了眾多利益。對(duì)股東而言，股東價(jià)值最大化，持有的股票有保值升值的能力最重要;管理者傾向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。管理者收入來(lái)源以公司的經(jīng)營(yíng)成果為依據(jù)，直接取決于公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展;而員工的生存發(fā)展更離不開(kāi)公司。外部環(huán)境，則有廣大分散小股民、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和政府、單位和社會(huì)團(tuán)體組成。股民們希望跟著上市公司賺取收益;會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入主要來(lái)源靠審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告;政府需要若干知名企業(yè)帶動(dòng)地區(qū)發(fā)展，為地方發(fā)展注入新的活力。當(dāng)這些利益者向公司施加壓力或抱有太多期望時(shí)，對(duì)公司而言就會(huì)形成無(wú)形的壓力。當(dāng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)沒(méi)有達(dá)到要求時(shí)，公司就只能通過(guò)一系列舞弊手法粉飾報(bào)表，穩(wěn)定人心。
(二)中美上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不同處
由于國(guó)情的不同，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與美國(guó)的相比，在“普遍性”里又存在“特殊性”：
1.背景方面——市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善
美國(guó)的資本主義市場(chǎng)發(fā)展較為完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)引領(lǐng)美國(guó)發(fā)展。直到2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)，美國(guó)有五大獨(dú)立投資銀行全部葬負(fù)于危機(jī)中，接受美聯(lián)儲(chǔ)的監(jiān)管。在此之前，美國(guó)市場(chǎng)一直由市場(chǎng)自由調(diào)節(jié)。中國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，國(guó)有企業(yè)改革不完全，遺留下不少“后遺癥”。解決這些問(wèn)題也成為其不惜編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告以爭(zhēng)取上市資格的動(dòng)機(jī)之一。
2.內(nèi)部管理方面——我國(guó)公司管理體制帶有濃厚行政色彩人事制度
能被形象得分成幾個(gè)“圈子”不僅是在社會(huì)大環(huán)境里的社會(huì)關(guān)系，中國(guó)的公司內(nèi)部管理上也可以劃分為一個(gè)個(gè)“圈子”。公司內(nèi)部的升遷制度，薪酬管理制度，上司和下屬之間、同事之間的交際關(guān)系等，都是影響公司經(jīng)營(yíng)的因素。雖然規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。親屬這種親人關(guān)系對(duì)報(bào)表舞弊也產(chǎn)生一定影響。
3.與中國(guó)特有的政策緊密聯(lián)系——上市保“殼”
“殼”是指上市公司的上市資格。我國(guó)目前實(shí)行特有的“標(biāo)準(zhǔn)控制”和特別處理制度。它在保證上市公司質(zhì)量的同時(shí)，又給上市公司帶來(lái)巨大壓力。國(guó)交易所上市公司如果連續(xù)2年虧損、虧損1年且凈資產(chǎn)跌破面值、公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)重大違法行為等情況之一，交易所對(duì)公司股票進(jìn)行特別處理，如果再出現(xiàn)問(wèn)題，則進(jìn)行PT處理。上市已屬不易，在證券市場(chǎng)上“保市”難度更大，為了能夠在證券市場(chǎng)上長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，公司上市后往往也會(huì)采取些舞弊手段，以確保公司平穩(wěn)發(fā)展。
4.監(jiān)管制度上——起步晚，條例不完善，操作、執(zhí)行有一定困難
1985年全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)成立，致力于有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題的研究。2002年通過(guò)了獨(dú)立于政府的SOX法案，成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)行業(yè)監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性等做出具體規(guī)定。而我國(guó)1988年成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。1992年9月8日建立了中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)。2002年11月，財(cái)政部下發(fā)相關(guān)文件，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)和會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的工作要求。盡管有了明確的條款，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，證券市場(chǎng)起步晚等原因，我國(guó)證監(jiān)會(huì)的作用并沒(méi)有完全體現(xiàn)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范預(yù)警、治理方法的探討
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是各方面利益相關(guān)者共同作用的結(jié)果。因此，探討其防范、治理方法需要國(guó)家、上市公司主體、社會(huì)公眾的齊心協(xié)力，共同防治。
(一)加強(qiáng)上市公司外部監(jiān)管
1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
公司管理當(dāng)局往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞進(jìn)行舞弊，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。
2.完善政府監(jiān)管，加大懲罰力度，提高工作效率
目前對(duì)違法行為最一般的處罰就是罰款，在數(shù)額上，明顯偏低。證監(jiān)會(huì)處理時(shí)間滯后，工作效率有待加強(qiáng)。當(dāng)前，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的檢查，報(bào)表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結(jié)果。但對(duì)大多數(shù)投資者而言，并不熟悉中間檢查的流程。如果證監(jiān)會(huì)能夠讓工作流程更“公開(kāi)化”、“透明化”，相信投資者們能夠更及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，避免盲目投資或?qū)p失降到最低。
3.投資者適時(shí)改變角度，不僅要對(duì)錢(qián)財(cái)投資，更要對(duì)知識(shí)投資
上市公司報(bào)表公布時(shí)，要仔細(xì)注意容易舞弊的報(bào)表事項(xiàng)。關(guān)注利潤(rùn)也不能忽視資產(chǎn)和負(fù)債的比例結(jié)構(gòu)，尤其是報(bào)表附注內(nèi)容。很多投資者往往不注意報(bào)表附注，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，報(bào)表列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料以及未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。附注往往可以體現(xiàn)舞弊傾向，投資者關(guān)注這些細(xì)小環(huán)節(jié)，有助于提高投資者的防范意識(shí)，防止被騙。
(二)加強(qiáng)上市公司內(nèi)部監(jiān)督
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是指由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審查、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
加強(qiáng)對(duì)大股東的控制。公司是股東的公司，財(cái)務(wù)報(bào)表總體上受大股東的主觀影響。要維護(hù)員工和小股東們的利益，就要建立屬于自己的組織機(jī)構(gòu)。而當(dāng)前我國(guó)大量的中小股東由于勢(shì)單力薄,加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會(huì)被大股東所操縱,對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督作用也無(wú)從實(shí)現(xiàn)。因此，要限制大股東的權(quán)利就要實(shí)現(xiàn)“權(quán)力制衡”，通過(guò)提高小股東們的權(quán)利來(lái)制約大股東的行為。其次，完善獨(dú)立董事制度。可以由大股東先提出候選名單，股東大會(huì)表決時(shí)采取回避制度，盡量減少大股東對(duì)選舉的影響。最后，加強(qiáng)和改善監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用。論文大全。增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。可以進(jìn)行監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會(huì)成員的產(chǎn)生辦法，控股股東代表在監(jiān)事會(huì)上的席位，增加相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會(huì)中的席位，同時(shí)提高候選人員的知識(shí)水平，提高監(jiān)督能力，使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。
3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量
當(dāng)前危害最大的是會(huì)計(jì)人員協(xié)同舞弊，即企業(yè)內(nèi)部高層、高級(jí)管理人員之間的合伙舞弊，預(yù)防這種類型的舞弊，僅從企業(yè)內(nèi)部采取預(yù)防措施效果已經(jīng)不大。必須加強(qiáng)政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作，共同實(shí)施監(jiān)督以對(duì)其進(jìn)行控制。論文大全。對(duì)外需要政府要出臺(tái)嚴(yán)格規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則，加大處罰力度;對(duì)內(nèi)則要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，用道德的約束力時(shí)刻提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)責(zé)任，警惕違法行為的發(fā)生。
四、結(jié)束語(yǔ)
財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊三百多年來(lái)一直困擾著人們，探討對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范和治理，不僅是政府、金融界思考的問(wèn)題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者時(shí)刻關(guān)注的問(wèn)題。總體而言，中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊技術(shù)并不高端，在政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)公眾的共同協(xié)作下，把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里，最大限度的將損失降低。
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